Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Decreto 4825 de 2010
(Diciembre 29 de
2010)
Reglamentado
Por el Decreto 859 de 2011
Por el cual se
adoptan medidas en materia tributaria en el marco de la emergencia económica,
social y ecológica declarada por el Decreto 4580 de 2010
El Presidente de
la República de Colombia
En ejercicio de
las facultades que le confiere el artículo 215 de Constitución Política, en concordancia con la Ley 137 de 1994 y en
desarrollo de lo dispuesto en el Decreto 4580 de diciembre 7 de 2010, y
Considerando
Que con fundamento
en el artículo 215 de la Constitución Política, mediante el Decreto 4580 de 2010, se declaró el
estado de Emergencia Económica, Social y Ecológica en todo el país por razón de
grave calamidad pública.
Que con el fin de
conjurar la grave calamidad pública e impedir la extensión de sus efectos, se
requiere la adopción de medidas transitorias de carácter tributario, conforme
con lo previsto en los numerales 3.6, 3.7, 3.8, 3.11 Y 3.19 de los
considerandos del Decreto 4580 de 2010.
Que en tal virtud
y con el fin de generar recursos que se requieran para mitigar los gravísimos
efectos de la ola invernal, es necesario crear un nuevo impuesto al patrimonio
y una sobretasa al impuesto al patrimonio ya existente, establecido en la Ley 1370 de 2009.
Decreta
Capitulo I
Impuesto al Patrimonio
Articulo 1. Declarado exequible por la Sentencia C-243 de 2011. Reglamentado por el Decreto 859 de 2011. Impuesto al
Patrimonio. Por el año 2011, créase el impuesto al patrimonio para la
conjuración y prevención de la extensión de los efectos del estado de
emergencia declarado mediante el Decreto 4580 de 2010, a cargo de las
personas jurídicas, naturales y sociedades de hecho, contribuyentes declarantes
del impuesto sobre la renta. Para efectos de este gravamen, el concepto de
riqueza es equivalente al total del patrimonio líquido del obligado.
Los contribuyentes
podrán imputar el impuesto al patrimonio contra la cuenta de revalorización del
patrimonio, sin afectar los resultados del ejercicio, acorde con lo dispuesto
en el Decreto 514 de febrero 16 de 2010.
Articulo 2. Declarado exequible por la Sentencia C-243 de 2011. Reglamentado por el Decreto 859 de 2011. Hecho
generador. Por el año 2011, el impuesto al patrimonio a que se refiere el
artículo anterior, se genera por la posesión de riqueza a 10 de enero del año
2011, cuyo valor sea igual o superior a mil millones de pesos ($1.000.000.000)
e inferior a tres mil millones de pesos ($ 3.000.000.000).
Articulo 3. Declarado exequible por la Sentencia C-243 de 2011. Reglamentado por el Decreto 859 de 2011. Causación. El
impuesto al patrimonio a que se refiere el artículo primero de este decreto, se
causa e11° de enero del año 2011.
Articulo 4. Declarado exequible por la Sentencia C-243 de 2011. Base gravable. La
base imponible del impuesto al patrimonio a que se refiere el artículo 1 de
este decreto, está constituida por el valor del patrimonio líquido del
contribuyente poseído el 10 de enero del año 2011, determinado conforme con lo
previsto en el Título 11del Libro I del Estatuto Tributario excluyendo
el valor patrimonial neto de las acciones y aportes poseídos en sociedades
nacionales, así como los primeros trescientos diecinueve millones doscientos
quince mil pesos($319.215.000) del valor de la casa o apartamento de
habitación.
Parágrafo. Se excluye de la base
para liquidar el impuesto al patrimonio, el valor patrimonial neto de los
activos fijos inmuebles adquiridos y/o destinados al control y mejoramiento del
medio ambiente por las empresas públicas de acueducto y alcantarillado.
Igualmente se
excluye el valor patrimonial neto de los bienes inmuebles de beneficio y uso
público de las empresas públicas de transporte masivo de pasajeros, así como el
valor patrimonial neto de los bancos de tierras que posean las empresas
públicas territoriales destinadas a vivienda prioritaria.
Así mismo se
excluye de la base el valor patrimonial neto de los aportes sociales realizados
por los asociados, en el caso de los contribuyentes a que se refiere el numeral
4 del artículo 19 del Estatuto Tributario.
Articulo 5. Declarado exequible
condicionalmente por la Sentencia C-243 de 2011. Tarifa. La
tarifa del impuesto al patrimonio a que se refiere el artículo 1 de este
Decreto es la siguiente: Del uno por ciento (1.0%) sobre la base gravable
prevista en el artículo 4 del presente Decreto, cuando el patrimonio líquido
sea igualo superior a mil millones de pesos ($ 1.000.000.000) Y hasta
dos mil millones de pesos ($ 2.000.000.000).
Del uno punto
cuatro por ciento (1.4%) sobre la base gravable prevista en el
artículo 4 del presente Decreto, cuando el patrimonio líquido sea superior a
dos mil millones de pesos ($ 2.000.000.000) e inferior a tres mil millones de
pesos ($ 3.000.000.000).
Parágrafo 1. Para efectos de lo
dispuesto en el artículo 2° del presente Decreto, las sociedades que hayan
efectuado procesos de escisión durante el año gravable 2010, deberán sumar los
patrimonios líquidos poseídos a 1° de enero de 2011 por las sociedades
escindidas y beneficiarias con el fín de
determinar su sujeción al impuesto.
Cuando la
sumatoria de los patrimonios líquidos poseídos a 1° de enero de 2011 sea igualo
superior a mil millones de pesos ($ 1.000.000.000) Y hasta dos mil millones de
pesos ($ 2.000.000.000), cada una de las sociedades
escindidas y beneficiarias estarán obligadas a declarar y pagar
el ímpuesto al patrimonio a la tarifa del
uno por ciento (1.0%) liquidado sobre sus respectivas bases gravables.
Cuando la
sumatoria de los patrimonios líquidos poseídos a 1° de enero de 2011 sea
superior a dos mil millones de pesos ($ 2.000.000.000) e inferior a
tres mil millones de pesos ($ 3.000.000.000), cada una de las
sociedades escindidas y beneficiarias estarán obligadas a declarar y pagar el
impuesto al patrimonio a la tarifa del uno punto cuatro por ciento (1.4%)
liquidado sobre sus respectivas bases gravables.
Parágrafo 2. Así mismo, para efectos
de lo dispuesto en el artículo 2 del presente Decreto, las personas naturales o
jurídicas que durante el año gravable 2010 hayan constituido sociedades
comerciales o civiles o cualquier otra forma societaria o persona jurídica,
deberán sumar los patrimonios líquidos poseídos a 1° de enero de 2011 por las
personas naturales o jurídicas que las constituyeron y por las respectivas
sociedades o personas jurídicas constituidas con el fin de determinar su
sujeción al impuesto.
Cuando la
sumatoria de los patrimonios líquidos poseídos a 1° de enero de 2011 sea igualo
superior a mil millones de pesos ($ 1.000.000.000) Y hasta dos mil millones de
pesos ($ 2.000.000.000), las personas naturales o Juridicas que las constituyeron y cada una de las
sociedades o personas jurídicas constituidas estarán obligadas a declarar y
pagar el impuesto al patrimonio a la tarifa del uno por ciento (1.0%) liquidado
sobre sus respectivas bases gravables.
Cuando la
sumatoria de los patrimonios líquidos poseídos a 1° de enero de 2011 sea
superior a dos mil millones de pesos ($ 2.000.000.000) e inferior a tres mil
millones de pesos ($ 3.000.000.000), las personas naturales o jurídicas que las
constituyeron y cada una de las sociedades o personas jurídicas constituidas
estarán obligadas a declarar y pagar el impuesto al patrimonio a la tarifa del
uno punto cuatro por ciento (1.4%) liquidado sobre sus respectivas bases
gravables.
Las personas
naturales o jurídicas que las constituyeron responderán solidariamente por el
impuesto al patrimonio, actualización e intereses de las sociedades
constituidas a prorrata de sus aportes.
Parágrafo 3. Lo dispuesto en los
parágrafos 1° y 2° será igualmente aplicable en todos los casos de
fraccionamiento del patrimonio, independientemente de la forma jurídica y de la
denominación que se le dé y también aplica, en lo pertinente, al impuesto al
patrimonio creado por la Ley 1370 de 2009.
Articulo 6. Declarado exequible por la Sentencia C-243 de 2011. Reglamentado por el Decreto 859 de 2011. Declaración y
pago. El impuesto al patrimonio de que trata el articulo 1 de este decreto
deberá liquidarse en el formulario oficial que para el efecto prescriba la
DIAN y presentarse en los bancos y demás entidades autorizadas para
recaudar, ubicados en la jurisdicción de la Dirección Seccional de Impuestos o
de Impuestos y Aduanas, que corresponda al domicilio del sujeto pasivo de este
impuesto y pagarse en ocho cuotas iguales, durante los años 2011, 2012, 2013 Y
2014, dentro de los plazos establecidos por el Gobierno Nacional para el pago
del impuesto de que trata la Ley 1370 de 2009.
Articulo 7. Declarado exequible por la Sentencia C-243 de 2011. Entidades no
sujetas al impuesto. No están obligadas a pagar el impuesto al patrimonio de
que trata el articulo 1 de este decreto, las entidades a las que se refiere el
numeral 1 del artículo 19, las relacionadas en los artículos 22, 23, 23-1 Y
23-2, así como las definidas en el numeral 11 del artículo 191 del Estatuto Tributario. Tampoco están
sujetas al pago del impuesto las entidades que se encuentren en liquidación,
concordato, liquidación forzosa administrativa, liquidación obligatoria o que
hayan suscrito acuerdo de reestructuración de conformidad con lo previsto en
la Ley 550 de 1999, acuerdo de reorganización de la Ley 1116 de 2006 o personas
naturales que se encuentren en el régimen de insolvencia a que se refiere
la Ley 1380 de 2010.
Articulo 8. Declarado exequible por la Sentencia C-243 de 2011. Contratos de
Estabilidad Jurídica. De conformidad con lo previsto en el artículo 11 de
la ley 963 de 2005, el impuesto al patrimonio y la sobretasa creados en
el presente decreto no podrán ser objeto de contratos de estabilidad jurídica,
en consecuencia todos los contribuyentes deberán liquidar y pagar estos
tributos de conformidad con lo dispuesto en el presente decreto.
Capitulo II
Sobretasa al Impuesto al Patrimonio
Articulo 9. Declarado exequible por la Sentencia C-243 de 2011. Reglamentado por el Decreto 859 de 2011. Sobretasa al
Impuesto al Patrimonio. Créase una sobretasa al impuesto al patrimonio a
cargo de las personas jurídicas, naturales y sociedades de hecho,
contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta de que trata la Ley 1370 de 2009.
Esta sobretasa es
del veinticinco por ciento (25%) del impuesto al patrimonio.
La sobretasa
prevista en este decreto, deberá liquidarse en el formulario oficial que para
el efecto prescriba la DIAN para el impuesto al patrimonio y presentarse en los
bancos y demás entidades autorizadas para recaudar, ubicados en la jurisdicción
de la Dirección Seccional de Impuestos o de Impuestos y Aduanas que corresponda
al domicilio del sujeto pasivo de este impuesto y pagarse en ocho cuotas
iguales, durante los años 2011, 2012, 2013 Y 2014, dentro de los plazos
establecidos por el Gobierno Nacional para el pago del impuesto de que trata
la Ley 1370 de 2009.
Capitulo III
Disposiciones Comunes al Impuesto y a la Sobretasa al Impuesto al
Patrimonio
Articulo 10. Declarado exequible por la Sentencia C-243 de 2011. Reglamentado por el Decreto 859 de 2011. Normas aplicables
al impuesto al patrimonio y a la sobretasa. Al impuesto al patrimonio y a
la sobretasa de que trata el presente Decreto se aplican las normas sobre
declaración, pago, administración, control y no deducibilidad
contempladas en los artículos 298-1, 298-2, 298-3 Y demás disposiciones
concordantes del Estatuto Tributario.
Articulo 11. Declarado exequible por la Sentencia C-243 de 2011. Control y sanciones. En relación con el
impuesto al patrimonio, y la sobretasa a que se refiere el presente Decreto,
además de los hechos mencionados en el artículo 647 del Estatuto Tributario, constituye
inexactitud sancionable de conformidad con el mismo, la realización de ajustes
contables y/o fiscales, que no correspondan a operaciones efectivas o reales y
que impliquen la disminución del patrimonio líquido, a través de omisión o
subestimación de activos, reducción de valorizaciones o de ajustes o de
reajustes fiscales, la inclusión de pasivos inexistentes o de provisiones no
autorizadas o sobreestimadas de los cuales se derive un menor impuesto a pagar.
Lo anterior sin perjuicio de las sanciol1á1spenales a que haya lugar.
La DIAN
establecerá programas prioritarios de control sobre aquellos contribuyentes que
declaren un patrimonio menor al patrimonio fiscal declarado o poseído a 1° de
enero del año inmediatamente anterior, con el fin de verificar la exactitud de
la declaración y de establecer la ocurrencia de hechos económicos generadores
del impuesto que no fueron tenidos en cuenta para su liquidación.
Articulo 12. Declarado exequible por la Sentencia C-243 de 2011. Transferencia de recursos. Los recursos que se obtengan con ocasión de los nuevos ingresos a que se refiere este Decreto, serán transferidos por la Dirección General de Crédito Público y Tesoro Nacional del Ministerio de Hacienda y Crédito Público al Fondo Nacional de Calamidades, al Fondo Adaptación o a los organismos ejecutores que corresponda, en la medida en que su ejecución vaya siendo requerida para atender las necesidades de la emergencia declarada mediante elDecreto 4580 de 2010
, previo cumplimiento de los requisitos que el Gobierno Nacional establezca para tal fin.Dado en Bogotá D.
C., a los 29 días de diciembre 2009
EL MINISTRO DEL
INTERIOR Y DE JUSTICIA,
EL MINISTRO DE
HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO,
EL MINISTRO DE
DEFENSA NACIONAL,
EL MINISTRO DE
AGRICULTURA y DESARROLLO RURAL
EL MINISTRO DE LA
PROTECCIÓN SOCIAL
EL MINISTRO DE
MINAS Y ENERGIA,
EL MINISTRO DE
COMERCIO, INDUSTRIA Y TURISMO,
LA MINISTRA DE
EDUCACIÓN NACIONAL
LA MINISTRA DE
AMBIENTE, VIVIENDA Y DESARR LO TERRITORIAL,
EL MINISTRO DE
TECNOLOGIAS DE LA INFORMACIÓN Y LAS COMUNICACIONES